明察秋毫—現(xiàn)代查帳手冊

明察秋毫—現(xiàn)代查帳手冊

管理精英宣言
我是不會選擇去做一個普通的人。如果我能夠做到的話，我有權成為一
個不尋常的人。我尋找機會，但我不尋求安寧。我不希望在國家的熙顧下成
為一名有保障的市民，那將被人瞧不起而使我痛苦不堪。
我要做有意義的冒險。我要夢想，我要創(chuàng)造，我要失敗，我更要成功。
我絕不用人格來換取旅舍；我寧愿向生活挑戰(zhàn)，而不愿過有保證的生活；
寧愿要達到目標時的激動，而不愿要烏托邦式毫無生氣的平靜。我不會拿我
的自由去與慈善作交易，也不會拿我的尊嚴去與發(fā)給乞丐的食物作交易。我
決不會在任何一位大師的面前發(fā)抖，也不會為任何恐嚇所屈服。
我的天性是挺胸直立，驕傲而無所畏懼，勇敢地面對這個世界。所有的
這一切都是一位企業(yè)家所必備的?！睹鞑烨锖?mdash;—現(xiàn)代查帳手冊》
查帳基本知識《明察秋毫——現(xiàn)代查帳手冊》
查帳基本知識一、什么是查帳
□何謂查帳
查帳是以國家的方針、政策、法律、法令、制度規(guī)定等為依據(jù)，采用專
門的方法對企業(yè)、單位的會計檔案進行審查，以確定其經(jīng)濟業(yè)務合法與否的
一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。
查帳是我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，是保證我國經(jīng)濟沿著健康、穩(wěn)定、
協(xié)調(diào)方向發(fā)展的重要手段。通過查帳可以促使企業(yè)正確地組織財務收支，嚴
格遵守財務會計制度，完善內(nèi)部控制機制，使企業(yè)遵紀守法。同時通過查帳
還可以揭露那些貪污舞弊、以權謀私、偷漏稅款、行賄受賄等違反國家財經(jīng)
紀律的行為，并對違紀者予以查處。隨著經(jīng)濟體制改革的進一步深入，查帳
在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。
□查帳的對象、原則、目的及作用
（1）查帳的對象是指被查單位的全部經(jīng)濟活動或部分經(jīng)濟活動。
其主體可以是國務院部門和地方人民政府、國家財政金融機構、全民企
業(yè)單位：也可以是合資企業(yè)、股份制企業(yè)、租賃承包企業(yè)、集體企業(yè)、個體
企業(yè)等。
查帳對象的具體內(nèi)容包括：
第一，內(nèi)部控制制度是否嚴密，有無有章不循、遮人耳目的問題。內(nèi)部
控制制度是查帳首先應注意的問題，它制定得完善與否，直接關系到企業(yè)部
門人員之間相互制約的關系是否明確，內(nèi)部管理是否井井有條，通過對內(nèi)部
控制制度的審查可以確定查帳的重點。
第二，企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況。企業(yè)的經(jīng)營管理水平直接關系到企業(yè)的生
命力強弱，企業(yè)只有制定完善的經(jīng)濟管理機制，才能保證在激烈的市場競爭
中生存發(fā)展下去。為此，查帳人員應該檢查企業(yè)管理職能機構和其有關制度
是否健全、有效：決策、計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、考核以及事前預
測、事中監(jiān)督、事后分析等是否科學有效；是否人、財、物各盡其用。
第三，會計工作。會計工作是查帳的重點，因為會計工作忠實地記錄了
企業(yè)整個經(jīng)營情況和資金運轉(zhuǎn)情況。通過對會計憑證、帳簿、報表的審查，
確定會計資料的正確性和合法性。對那些通過涂改會計憑證、帳簿等弄虛作
假、營私舞弊或擅自擴大開支范圍，濫發(fā)獎金、津貼，請客送禮、擠占挪用
公家錢財、為個人謀私利的行為予以查處。
第四，財產(chǎn)、物資的保管情況。通過對會計帳簿的審查，掌握了帳上的
數(shù)字后，還有必要檢查一下財產(chǎn)、物資的保管情況。這一環(huán)節(jié)很重要。有的
單位由于管理不嚴，手續(xù)不清，長期不進行庫存物資的清點，存在許多盤虧
盤盈問題，致使帳上數(shù)字失控，領導作出的決策發(fā)生誤差，為跑、冒、滴、
漏等丑惡現(xiàn)象提供了滋生的溫床。
（2）要進行查帳工作，必須遵循查帳的原則，它是查帳工作的行動準則
和行為規(guī)范。查帳原則具體內(nèi)容如下：
客觀性原則：查帳必須根據(jù)真實正確的客觀事實下結論，不得違背事物
發(fā)展的客觀規(guī)律。特別是審計人員，不得參與企業(yè)的任何經(jīng)濟活動，不得獨
立地對被審單位作出結論和處理決定。查帳人員取得證據(jù)，必須深入實際，
以事實為依據(jù)，不能旁聽偏信。
合法性原則：查帳人員必須遵循國家制定的方針、政策、法律、法令，這是做好查帳的前提。查帳人員在工作過程中始終要貫徹以事實為依據(jù)、以
法律為準繩的思想，在沒有明確的法律規(guī)章制度的情況下，審查組人員要共
同研究，根據(jù)形勢發(fā)展和存在的客觀事實，作出比較公正合理的判斷。查帳
人員在查帳過程中也要受法律的約束，要剛直不阿，為政清廉，認真行使國
家賦予的財經(jīng)監(jiān)督權。
群眾性原則：查帳是一個應用比較廣泛的經(jīng)濟活動監(jiān)督方法，不僅有專
門的查帳機關如審計部門、會計師事務所、審計師事務所，還有銀行、稅務、
紀檢及內(nèi)部稽核等部門的一般性的查帳。它涉及面廣、情況復雜，特別需要
群眾的關心和支持。
以上這三項原則是相互聯(lián)系相輔相成的，客觀性是前提，合法性是行動
規(guī)范，群眾性是保證，只有將這三項原則有機地結合起來，會計查帳才能真
正起到監(jiān)督的作用。
（3）查帳的目的
由于查帳委托人的要求和查帳對象的具體情況不同，查帳的目的也不盡
一致。有的是經(jīng)濟效果的認定。比如：廠長離任審查、承包審計、廠長工作
期間審查；有的是對經(jīng)濟效益的審查；對專項資金運用情況的審查；對舉報
違法亂紀行為的審查等?？傊?，查帳是被人們所普遍認同的監(jiān)督方法。
（4）查帳的作用
查帳是國家經(jīng)濟監(jiān)督的組成部分，是保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要手
段。通過查帳，可以檢查經(jīng)濟資料及反映的經(jīng)濟活動的真實性和準確性；監(jiān)
督機關、企事業(yè)單位嚴格按照國家有關法規(guī)辦事；對遵紀守法，為國家經(jīng)濟
發(fā)展做出貢獻的給予公正客觀的評價；對以權謀私、貪污受賄的堅決查處，
以維護社會主義財經(jīng)法紀，促進經(jīng)濟效益的提高。另外通過查帳還可以針對
帶傾向性的問題，提出解決意見，為制定方針、政策，健全法規(guī)，完善內(nèi)部
控制制度提供客觀依據(jù)。
口查帳與審計、稽核的關系
查帳與審計的關系十分密切。查帳是審計的重要手段，審計是查帳技術
得以發(fā)揮作用的重要領域。很多審計項目都是通過查帳手段，發(fā)現(xiàn)線索，使
問題得以揭露的。所以，審計離不開查帳，但查帳與審計又有區(qū)別。首先，
查帳與審計的主體不同。審計的主體是獨立的專業(yè)人員，他必須地位超脫，
是與委托人和被查對象無任何利害關系的第三者，他具有獨立性和權威性；
而查帳則不同，它可以由企業(yè)的會計人員、稽核人員，或財政、稅務、銀行
等經(jīng)濟監(jiān)督機構人員執(zhí)行，他們受所從事的專業(yè)性質(zhì)限制，不能像審計人員
那樣超脫，因而獨立性權威性較差。其次，審計與查帳的范圍不同，審計是
對被審單位經(jīng)濟活動的全面審查，不僅包括會計的帳簿、憑證，還包括企業(yè)
的內(nèi)部控制制度的制定、人員分工情況等；而查帳僅限于會計的帳簿、憑證，
范圍要比審計窄。再次，查帳與審計作用不同。審計不僅僅反映經(jīng)濟活動的
真實性、合法性、有效性與可行性，而且還對被審查單位經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效
益進行鑒證；通過查帳可以查證被審單位會計資料的真實性、合法性，促進
被審單位建立完善的內(nèi)控機制，加強會計基礎工作，維護財經(jīng)紀律。
稽核主要是在企業(yè)內(nèi)部或本系統(tǒng)內(nèi)部進行。通過檢查會計帳簿對不正確
的地方予以糾正?；丝梢员ＷC企業(yè)會計帳簿的完整、正確，使本企業(yè)或系
統(tǒng)外的查帳和審計單位少發(fā)現(xiàn)錯誤?；斯ぷ魍ǔ５氖侄我彩遣閹?，通過查
帳發(fā)現(xiàn)問題，及時地解決問題。但查帳既可以由內(nèi)部人員執(zhí)行，又可以由外部人員執(zhí)行，但外部人員通過查帳找出問題不如內(nèi)部稽核及時、便捷。外部
查帳在查帳之后通常要寫查帳報告，具體寫明查帳結果，客觀地督促企業(yè)執(zhí)
行，而稽核發(fā)現(xiàn)的問題，只需及時通知有關人員執(zhí)行，不用出具報告。二、帳目差錯剖析
不合理的欲望是造成舞弊的根源。
□帳目差錯的概念及原因
（一）帳目差錯的概念
所謂帳目差錯，是指會計人員或有關當事人在計算、記錄、整理、制證
及編表等會計工作中，由于工作疏忽、技能不高、學識水平限制等客觀原因
造成的會計處理結果不合理、不合法、不真實，但其動機并無惡意或無任何
不良意圖的一種錯誤。
帳目差錯與舞弊的重要區(qū)別在于：帳目差錯是一種過失，而舞弊則是一
種非過失性的故意行為，其行為人主觀上具有不良的企圖和特殊目的，并采
用了種種偽裝、掩蓋、粉飾手段。
（二）造成帳目差錯的原因
造成帳目差錯的原因很多，其中主要原因有：運用會計原理不當造成的
錯誤；會計人員或有關當事人疏忽造成的錯誤；會計人員或有關當事人對有
關會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯誤；企業(yè)單位管理混亂、制度不健
全造成的錯誤。
1.運用會計原理不當造成的帳目差錯
會計原理是會計人員對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理的基本理論、基本方
法和基本原則。運用會計原理不當造成的帳目差錯有：
（1）借貸原理不熟，造成借貸反向或錯借錯貸。
比如：向銀行借款10萬元，歸還前欠貨款。對于這筆業(yè)務，有些會計人
員由于對借貸記帳法中的“借、貸”符號理解不透，認為“借”就是借款，
“貸”就是貸款。因此，錯誤地將上述業(yè)務做成如下會計分錄：
借：銀行存款 10萬
貸：應付帳款 10萬
（正確的分錄應該是：借記：“應付帳款 10 萬”，貸記：“銀行借款
10萬”）
（2）會計處理基礎運用不當，造成收入、費用、盈虧數(shù)字錯誤。
會計處理基礎是確定企業(yè)單位一個會計期間的收入和費用，從而確定其
損益的標準。會計處理基礎一般有收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務成果，
企業(yè)應以權責發(fā)生制作為記帳的基礎。行政事業(yè)單位（不包括實行企業(yè)化管
理的事業(yè)單位），為了正確反映預算支出的執(zhí)行情況，而且又不進行盈虧計
算，可采用收付實現(xiàn)制作為記帳的基礎。

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